中英內部審計制度的比較

2016-03-09來源：暫無數據

?在世界各個主要國家和地區，內部審計與民間審計、政府審計鼎足而立、并駕齊驅，成為社會經濟中審計活動的一個重要組成部分。內部審計的本質仍出于“兩權分離”，即生產資料所有權與管理權分離而產生的受托關系。2000年6月，國際內部審計師協會在對《職責說明》、《道德準則》和《實務標準》所進行的多次研究的基礎上提出：“內部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加和改進組織的經營，它通過系統的方法，評價和改進管理、控制和管理過程的效果，幫助組織實現其。”中英兩國有不同的社會政治經濟制度，因而在內部審計的業務內容和組織形式等方面各有獨特之處。

一、內部審計的產生與發展

英國自11—12世紀起就存在行會，每個行會一年要召開1—4次總會，議事內容包括選舉產生理事和審計人員。理事會是行會的執行機關，它必須在召外總會之時將行會賬戶提交出來供審計人員審查。審計人員審查的重點是作為受托人的理事在處理經濟業務方面的誠實性。

英國的現代內部審計是在20世紀40年代以后發展起來的，1948年英國在倫敦成立了國際內部審計師協會的分會，即英國內部審計師協會。該協會的成立大大促進了英國內部審計的發展，截至1991年2月止，已有3640名會員。

相比之下，我國內部審計起步較晚，但發展速度很快。在國家審計署成立之前，國務院于1983年7月曾發文提出建立和健全部門、單位的內部審計問題。1985年8月29日國務院發布《關于審計工作的暫行規定》。同年12月5日，審計署發布《關于內部審計工作的若干規定》，此項規定成為我國開展內部審計的法律依據。1987年7月國務院辦公廳又轉發了《審計署關于加強內部審計工作的報告》，大大加快了內部審計機構組建的速度。1994年我國頒布《中華人民共和國審計法》，將內部審計以法律形式予以肯定，明確了其法律地位。1995年審計署又發布《關于內部審計工作的規定》，對內部審計作了進一步具體規定到1999年底，我國共建立了內部審計機構9萬多個，配備內部審七十人員24萬之多，形成了包括由地區、部門和企單位組成的較為完整的內部審計體系。?

可以看出，中英兩國設立內部審計部門的動因不同，我國內部審計發展的初期是國家要求企業建立審計制度，企業處于“要我建”的被動狀態：隨著內部審計的作用逐漸被認識，企業從“要我建”的被動狀態轉變為“我要建”的主動狀態。相比之下，英國有25％以上的企業的內部審計部門已有30年以上的歷史，企業設立內部審計部門的動因主要來自政府的要求，公營及半公營企業受政府要求的影響比一般企業要大得多。此外，董事會所屬的審計委員會和外部審計的要求也有重要的影響。

二、內部審計機構

英國內部審計的形式有三種：由公司內部設置的審計組織進行審計、聯合市計和由社會力量進行審計。這三種形式各有其優缺點，但仍以第一種為主，其優點是：能夠保證審計人員對組織的忠誠，維護整個組織的利益，熟悉組織的和需要等。聯合審計雖較好地體現了內部審計組織的獨立性，但在忠誠、保密等方面存在問題。

為了有效地開展內部審計工作，英國還就各類人員的職責加以規定，這些職責包括：內部審計師或的工作職責，內部審計師職責，審計師職責等等。

由于我國把內部審計部門定位于本單位、本部門主要負責人，賦予了內部審計部門較高的地位，但由于主要負責人并不是一個很具體的概念，因此，在實踐中內部審計機構的設置就出現了多種形式。

1、對審計委員會負責。采用這一形式的企業都設有審計委員會，審計委員會是企業內部審計工作的最高決策機構，負責制定審計工作的規章制度，審核年度審計，決定重要的審計事項等。這是一種集體的內部審計組織形式。我國一些大型企業和企業集團多采用此種形式。

2、對董事長或董事會負責。內部審計部門受董事會的，并向其報告工作。這種形式有較強的獨立性，因此大多被股份制企業采用。

3、對總負責。此種形式的獨立性相對第二種要差一些，內部審計—部門只能從事日常的內部審計工作，而對總的經濟和經營行為缺乏有力的地位，并保持了較強的獨立性。?

我國內部審計的地位是法規所確立的，組織地位較高，獨立性較強；英國內部審計的組織地位與我國不同，是在內部審計發展過程中自然形成的，這一差異主要與社會經濟制度的不同有關。另外，英國有三分之一的企業內部審計部門還要為CEO，董事長以外的其他經營管理者報告，企業營業收入的規模越大，對內部審計報告對象的分歧就越大，大多數企業將內部審計視作企業的管理顧問，認為其具有管理咨詢的職能。內部審計部門在制定審計時都會征求業務管理部門的意見，并且會從事審計準則規定之外的工作，有四分之三的企業，內部審計與外部審計之間有密切的業務關系。

三、內部審計的內容

英國內部審計的工作內容主要包括：

1、公司審計，其是保證管理系統的有效運行。包括：內部控制的廣度和深度是否恰當，成本耗費是否有效，是否合理運用內部控制。具體內容有：公司、資本成本、現金管理、管理和股票交易。公司審計是英國內部審計的一項重要業務。

2、財務安全性審計。其首要是保證企業的資源得到充分的保護和控制。內容包括：資產確認及符合性測試、債權審計、流動負債審計、長期負債和或有負債審計等。

3、經營審計，英國的經營審計是對企業整個經營過程中的經濟性、效率性和效果性進行審計。經濟性是衡量投入的標準；效率性是衡量投入與產出關系的標準：效果性是衡量產出的標準。

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中英內部審計制度的比較

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